Главная | Поиск | Войти | Зарегистрироваться | Контакты | Реклама
Привет, Гость. |

Предприниматель на общей системе налогообложения: учет доходов и затрат

Сен 20 2017 (19:25)

Налоговая система, налоги в Украине интересуют каждого предпринимателя в начале деятельности. Рассмотрим в этой статье общую систему налогообложения. Физические лица – предприниматели (ФЛП), которые находятся на общей системе налогообложения, в соответствии с п. 177.10 Налогового кодекса Украины (НКУ) должны вести учет собственных доходов и затрат в Книге учета доходов и затрат и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом ГНС Украины № 1025 от 24.12.2010.

Каков же на самом деле учет налогов? Давайте рассмотрим особенности такого учета и основные аспекты расчета объекта налогообложения, отчетности и уплаты налога. В результате выясним, какие налоги предприсывает платить налоговый кодекс частному предпринимателю, если он не выбрал для себя единый налог .

Доходы и затраты предпринимателя

Расчет объекта налогообложения

Объект налогообложения предпринимателя определяют согласно п. 177.2 НКУ таким образом:

Чистый доход (объект налогообложения) = Налогооблагаемый доход (выручка в денежной и неденежной формах) – Затраты (документально подтвержденные, связанные с хозяйственной деятельностью предпринимателя и которые непосредственно касаются полученного дохода). То есть действует кассовый метод. Затраты включают в эту формулу в случае получения дохода, которого данные затраты касаются. Причем, если предприниматель является плательщиком НДС, то как в доходах, так и в затратах НДС не учитывают (п. 177.3 ст. 177 НКУ).

Пример 1. Частный предприниматель получил от поставщика товары на сумму 3000 грн., НДС – 600 грн. Эти товары отгружены покупателю за 4500 грн., НДС – 900 грн. От покупателя поступила оплата 5400 грн. Товары остаются не оплаченными поставщику.

Таким образом, на дату получения оплаты чистый доход предпринимателя составлял 4500 грн. Затрат нет, ведь они включаются в формулу лишь в случае выполнения таких условий: затраты должны быть как понесены, так и оплачены. То есть товары следует не только получить у поставщика, а и оплатить их, а также передать покупателю.

Пример 2. Исходные данные теже. Товары оплачены поставщику в одном и том же отчетном налоговом году, что и получен доход от их реализации.

Тогда чистый доход предпринимателя будет составлять 1500 грн. (4500 – 3000).

В данном случае важным есть понимания отчетного периода, за который берутся данные по доходам и затратам.

Из пунктов 177.1, 177.5, 177.11 НКУ вытекает, что отчетным периодом для предпринимателя является календарный год. Итак, для определения чистого дохода такого календарного года берутся полученный за этот год доход и затраты, связанные с получением этого дохода. Если доход получен в одном году, а затраты под этот доход понесено в следующем году, их уже нельзя учитывать для целей налогообложения.

Пример 3. Исходные данные теже. Товары оплачены поставщику в следующем за отчетным (когда получены доходы) налоговом году.

Тогда чистый доход отчетного налогового года будет составлять 4500 грн. Поскольку затраты будут понесены в следующем налоговом году, они не будут учитываться для определения объекта налогообложения следующего налогового года.

Однако, если доходы получены в текущем налоговом году, а затраты под эти доходы понесены в минувшем налоговом году, то такие затраты учитывают для определения объекта налогообложения текущего налогового года.

Пример 4. Предприниматель в минувшем отчетном налоговом году получил и оплатил товары на сумму 3000 грн., НДС – 600 грн. В текущем налоговом году товары проданы (переданы покупателю, оплата от покупателя поступила) за 4500 грн., налог НДС – 900 грн.

Тогда чистый доход предпринимателя в текущем налоговом году будет составлять 1500 грн. (4500 – 3000).

Авансы предпринимателя

В п. 177.2 ст. 177 НКУ полученный аванс предпринимателем подпадает под определение дохода, как выручки в денежной и неденежной формах. Поэтому полученный аванс предприниматель должен включать в состав своих доходов, даже если товары (работы, услуги) им еще не отгружены (не выполнены, не предоставлены).

Перечисленные предпринимателем авансы поставщикам в состав затрат не включаются. Ведь в соответствии с п. 177.4 в состав затрат включаются соответствующие затраты в соответствии с разделом III НКУ. В указанном разделе есть норма (гг. 139.1.3 п. 139.1 ст. 139), в соответствии с которой авансы не включаются в состав затрат.

Пример 5. Предприниматель получил аванс в сумме 5400 грн. от покупателя под будущую поставку товаров, НДС – 900 грн. Предприниматель перечислил аванс поставщику за эти товары в сумме 3600 грн., НДС – 600 грн. Но товары еще не получены. Тогда чистый доход предпринимателя – 4500 грн. (5400 - 900). Затрат пока нет.

Пример 6. Исходные данные теже. Только товары уже получены от поставщика в счет аванса.Тогда чистый доход предпринимателя – 4500 грн. Затрат также еще нет, ведь товар хотя и получен, но не отгружен покупателю и право собственности на них к покупателю не перешло.

Пример 7. Исходные данные теже. Товары отгружены покупателю, и право собственности на них перешло к покупателю.Тогда предприниматель может отобразить затраты. Чистый доход предпринимателя составляет 1500 грн. (4500 – 3000).

Состав затрат

Важно правильно определить состав затрат предпринимателя для вычисления объекта налогообложения.

Согласно изменениям в НКУ, которые вступили в силу с 06.08.2011, к таким затратам относятся документально подтвержденные затраты, которые включаются в затраты операционной деятельности в соответствии с разделом III этого Кодекса (п. 177.4).

К затратам операционной деятельности включается себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты. Конкретный перечень этих затрат приведен в пунктах 138.4, 138.6 – 138.9, подпунктах 138.10.2 – 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 НКУ. Все другие понесенные затраты предприниматель не может учитывать для вычисления объекта налогообложения.

В I квартале 2011 г. состав затрат определялся Законом о прибыли. В период с 01.04.2011 по 05.08.2011 в состав затрат включались как операционные, так и другие затраты.

Важно: предприниматель не может включить в состав затрат амортизационные отчисления на приобретенные ним объекты основных средств. Основная причина - предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, и поэтому он не может определять амортизацию.

Ставки налогов

Выясним, по какой ставке облагается налогами чистый доход предпринимателя.

В соответствии с п. 177.1 НКУ доходы предпринимателей, полученные на протяжении календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогами по ставкам, определенными п. 167.1 этого Кодекса.

Базовая ставка в соответствии с этим пунктом составляет 15 %, а если доход за месяц превысил десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения.

Состоянием на 01.01.2011 размер минимальной заработной платы составлял 941 грн. Итак, десятикратный размер – 9410 грн.

Таким образом, если доход предпринимателя не будет превышать 9410 грн. за месяц, он будет облагаться налогами по ставке 15 %. А в случае превышения, к сумме превышения применяется ставка 17 %.

Пункт 167.1 налогового кодекса Украины 06.08.2011 дополнен третьим абзацем. В нем приведены особенности применения ставки 17 %, в том числе предпринимателями.

Во-первых, предприниматели определяют общий фактический чистый доход за год, указанный в п. 167.1 (предпринимательские доходы, зарплата, выплаты по гражданско-правовым договорам, выигрыши в государственную и негосударственную денежные лотереи, выигрыши игрока, полученные от организатора азартной игры).

Во-вторых, общий чистый доход следует поделить на количество месяцев, на протяжении которых был получен доход.

Итак, получим среднемесячный доход, который следует сравнить с нормативной суммой 9410 грн. в 2011 году. Если определенный таким образом чистый доход не будет превышать 9410 грн., будем применять к всему доходу ставку 15 %. В другом случае к суммы превышения будем применять ставку 17 %.

Рассмотрим начисление налогов на примере и узнаем размер налога.

Пример 8. Предприниматель осуществлял деятельность на протяжении 12 календарных месяцев отчетного налогового 2011 года. Чистый доход такого лица за год составлял:

Для варианта 1. Среднемесячный доход 9166,67 грн. (110000 : 12) – меньше 9410 грн., поэтому ко всему полученному доходу применяется ставка 15%. Сумма налога на доходы физических лиц – 16500 грн. (110000 х 15%) за год

Для варианта 2. Среднемесячный доход 9500 грн. (114000 : 12) – больше 9410 грн. Превышения составляет 90 грн. (9500 – 9410) за каждый месяц осуществления деятельности.

Итак, по ставке 15 % облагаем налогами 112920 грн. (9410 х 12). Сумма налога – 16938 грн. (112920 х 15 %)

По ставке 17 % облагаем налогами 1080 грн. (90 х 12). Сумма налогов – 183,60 грн. (1080 х 17 %).

Общая сумма налога – 17121,60 грн. (16938 + 183,60) за год. Вот так должен предпринматель рассчитать налоги на свои доходы.

Подача декларации

Последствия своей деятельности (доходы, затраты, чистый доход), сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) предпринимателем отображается в декларации о доходах. После того, как рассчитали налоги, сроки подачи декларации не должны быть пропущены.

Предприниматели подают декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, – на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) года (гг. 49.18.5, пункты 177.5 и 177.11 НКУ).

Однако, если предпринимателей зарегистрирован на протяжении года или они перешли на общую систему налогообложения с упрощенной, то им следует подать декларацию по результатам отчетного квартала (на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного квартала), в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему (гг. 49.18.2, гг. 177.5.2 ).

Например, если предпринимателя зарегистрирован в сентябре 2011 года, то он должен подать декларацию по результатам III квартала 2011 г.

Если предприниматель до конца II квартала 2011 г. находился на упрощенной системе налогообложения, то есть бывший плательщик единого налога, а с начала III квартала перешел на общую систему, он также должен подать декларацию по результатам III квартала 2011 г.

Предприниматели, зарегистрированные впервые, также отмечают в налоговой декларации информацию об имущественном состоянии и доходах состоянием на дату государственной регистрации предпринимателя.

В декларации предприниматели также самостоятельно рассчитывают авансовые платежи с НДФЛ на следующий налоговый период. Они должны быть не менее чем 100 % годовой суммы налога из налогооблагаемого дохода за прошлый год.

Важный нюанс (пункты 177.6 и 177.11 НКУ): если предприниматель кроме доходов от предпринимательской деятельности получал другие доходы, он также должен отображать их в декларации. Причем такие другие доходы должны облагаться налогами не по правилам, предусмотренным для предпринимательской деятельности, а по общим правилам, установленным для физических лиц.

Например, если при госрегистрации предприниматель выбрал такой вид деятельности, как транспортные перевозки, однако фактически осуществляет также торговую деятельность, то на последнюю не будут распространяться правила налогообложения, предусмотренные для предпринимателей. То есть облагать налогами следует весь полученный предпринимателем от торговой деятельности доход без уменьшения на сумму затрат.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц

На протяжении отчетного налогового года предприниматели платят НДФЛ авансом (чего не делают предприниматели на едином налоге на 3 группе), исходя из суммы налога, определенной ими самостоятельно в декларации предыдущего года или декларации текущего года, в случае если предприниматели регистрируются впервые или переходят на общую систему налогообложения с упрощенной.

Из такой общей суммы налога в бюджет уплачивается по 25 % ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Окончательный расчет налога приводится в годовой налоговой декларации

Если уплаченная авансом на протяжении года сумма налога превышает определенную в годовой декларации, такое превышение зачисляют в счет будущих платежей по этому налогу или возвращают плательщику в порядке, предусмотренном НКУ.

Если по результатам расчета в декларации налог следует доплатить, его платят на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока предоставления декларации. Поскольку годовую декларацию подают на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то НДФЛ следует доплатить на протяжении 50 календарных дней (40 + 10), что наступают за последним календарным днем отчетного года.

Авансовую сумму налога, указанную в годовой декларации за предыдущий период, которая подлежит уплате, можно уменьшить (гг. 177.5.1 НКУ). Для этого сумма фактически полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года может быть меньшей за ожидаемую сумму дохода больше, чем на 20%. Тогда к наступлению срока уплаты авансового платежа предприниматель должен подать в орган ГНС заявление в произвольной форме с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и коротким объяснением обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода.

Пример 9. По данным декларации за 2010 г. ожидаемая сумма чистого дохода на 2011 г. – 100000 грн. (за каждый квартал по 25000 грн.) Соответственно, общая сумма авансового платежа – 15000 грн. (100000 х 15 %), по 3750 грн. (15000 х 25 %) ежеквартально. В III квартале 2011 г. предприниматель прекратил заниматься автоперевозками. Осталась только торговая деятельность. Фактический чистый доход составлял 15000 грн.

Таким образом, фактический доход оказался меньше ожидаемого на 40 % [(25000 – 15000): 25000 х 100 %], то есть свыше 20 %. Поэтому предприниматель может уменьшить очередной авансовый платеж, срок уплаты которого – до 15 ноября 2011 года, заплатив лишь 2250 грн. (3750 – 40 %).

Заполнения Книги учета доходов и затрат

Общее оформление Книги

Частному предпринимателю поможет рассчитать налоги Книга доходов и расходов. Как отмечалось выше, предприниматели – плательщики налогов должны вести Книгу учета доходов и затрат (далее – Книга) и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Вот таков налоговый учет у предпринимателя. Книга имеет вид тетради или блокнота. Прошнурованную с пронумерованными страницами Книгу безвозмездно регистрирует налоговая инспекция по основному месту учета предпринимателя.

Если предприниматель имеет наёмных работников, которые осуществляют операции по наличному расчету, то на каждого такого работника заводят и регистрируют в таком же порядке отдельную Книгу.

В Книге для наемных лиц следует отмечать:

Если предприниматель имеет наемных работников, которые не осуществляют операции по наличному расчету, Книгу на таких работников заводить не нужно.

Предприниматель должен заполнять все 12 граф Книги (если он осуществлял соответствующие операции), а наемное лицо лишь графы 1, 3 и 8.

Заметим, что приказом № 1025 не предусмотрены ведения предпринимателем нескольких книг, если он осуществляет несколько видов деятельности (по отдельной Книге на каждый вид деятельности). Независимо от количества осуществляемых видов деятельности предприниматель ведет одну Книгу – без распределения на каждый вид деятельности. В такой одной Книге ведут записи по всем видам деятельности.

Записи в Книге ведут в хронологическом порядке, то есть ежедневно отображают все осуществляемые операции: приобрел товары – записал в Книгу, продал товары – записал в Книгу. Вносить Книгу дополнительными графами в соответствии с Порядком № 1025 не предусмотрено. Поскольку записи в Книгу делают на основании первичных документов в хронологическом порядке, целесообразно такие документы формировать в папки также в хронологическом порядке.

Если среди отчетного года Книга закончилась, то нужно заводить новую Книгу. Оформлять и регистрировать ее следует в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 3.3 Порядка № 1025 в случае необходимости регистрации новой Книги на протяжении отчетного года записи в ней продолжают вести нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у предпринимателя. Переносить записи со старой Книги в новую необходимости нет.

Заполнения граф Книги

Книга состоит из таких граф :

Графа 1 - Период учета (день, месяц, квартал, год)

Графы 2 и 11 - Остаток товарных запасов, материалов, сырья на начало (конец) отчетного периода (грн.)

Графа 3 - Размер полученных доходов от осуществления деятельности (за день, месяц, квартал, год)

Графа 4 - реквизиты документа, который подтверждает понесенные затраты

Графа 5 - общая стоимость приобретенных товаро-материальних ценностей (грн.)

Граф 6 - в том числе, товаров, которые реализованны, товаро-материальних ценностей, которые использованны в производстве продукции (грн.)

Графы 7 и 8 - Внутреннее перемещение товара (отпущен/получен): адреса места осуществления деятельности, фамилия, имя, отчество и регистрационный номер учетной карточки наемного работника или серия и номер паспорта, и стоимость товара, который перемещен (грн.)

Графа 9 - понесенные затраты на оплату работы и начисления на заработную плату (грн.)

Графа 10 - понесенные другие затраты, связанные с получением дохода, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг (грн.)

Графа 12 - Чистый доход (грн.) гр.3 - гр.6 - гр.9 - гр.10

Сайт налоговой инспекции Украины предоставит вам дополнительную информацию, если возникнут вопросы на вышеизложенную тему. Если возникнут трудности в понимании некоторых требований законодательных актов, то,конечно же, многие консультанты частного предпринимателя помогут разобраться в тонкостях отечественного налогообложения. Если нужна помощь таких же предпринмателей, добро пожаловать на бизнес форум .

В статье использованные материалы журнала «Вестник налоговой службы Украины», сентябрь 2011 г., № 34 (654).

Другие статьи